Выручка для целей бухгалтерского учета определяется по методу начислений

Выручка для целей бухгалтерского учета определяется по методу начислений

Кассовый метод


Совсем иначе обстоит дело при кассовом методе. Здесь и доходы, и расходы нельзя учесть при расчете налога до тех пор, пока не произошло фактическое движение денежных средств (иного имущества).

Применять этот метод могут лишь те организации, у которых средний размер выручки за предыдущие четыре квартала не превышает 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Более того, этот же лимит выручки должен сохраняться и в течение всего периода применения кассового метода.

В противном случае налогоплательщику придется перейти на метод начисления, причем перейти с начала года (п.

4 ст. 273 НК РФ). При этом ни при каких условиях нельзя перейти на кассовый метод банкам и участникам договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества (абз. 2 п. 4 ст. 273 НК РФ). Переход на метод начисления возможен с начала года, никаких заявлений в налоговую инспекцию при этом сдавать не требуется — достаточно отразить этот факт в учетной политике (ст.

313 НК РФ). Теперь рассмотрим более подробно суть кассового метода.

Доходы при кассовом методе возникают только после фактического поступления денег на банковский счет (кассу), либо после фактического получения имущества. Также доход будет при погашении задолженности иным способом (зачет, отступное и т п.). Не очень приятной особенностью такого подхода является то, что авансы, полученные налогоплательщиком, при кассовом методе включаются в доходы в периоде их поступления на счет или в кассу (см.
Не очень приятной особенностью такого подхода является то, что авансы, полученные налогоплательщиком, при кассовом методе включаются в доходы в периоде их поступления на счет или в кассу (см.

п. 8 Информационного письма ВАС РФ от 22.12.05 № 98). Расходы при кассовом методе также признаются только после их фактической оплаты. При этом оплатой товара, работ, услуг и (или) имущественных прав признается прекращение встречного обязательства их приобретателя перед продавцом (п.

3 ст. 273 НК РФ). Такая формулировка кодекса приводит к тому, что авансы, уплаченные налогоплательщиком, в расходы не включаются, т.к.

встречное обязательство при этом не прекращается. Это еще одна не слишком приятная особенность кассового метода.

Кроме того, в отношении отдельных видов расходов ст. 273 НК РФ устанавливает особые правила признания. Причем делает это таким образом, что даже оплаченные расходы не всегда можно учесть при налогообложении прибыли. Так, затраты на приобретение сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания в производство (пп.

Так, затраты на приобретение сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания в производство (пп.

1 п. 3 ст. 273 НК РФ), а на амортизируемое имущество — через амортизационные отчисления (пп.

2 п. 3 ст. 273 НК РФ). А расходы на приобретение товаров для перепродажи можно учесть только по мере их реализации (пп.

3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Таким образом, оплата для налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, является необходимым, но не достаточным условием для учета расходов — очень часто бывает, что оплаченные расходы еще нельзя учесть, т.к.

не соблюдены иные условия. * Для организаций, чья деятельность связана с оказанием услуг, данное деление не имеет практического смысла, т.к. в расходы также будет включаться вся сумма прямых расходов (абз.

3 п. 2 ст. 318 НК РФ).190 417 Поделиться190 417190 417 Поделиться190 417

Кассовый метод – право или обязанность

Кассовый метод удобен тем, что основной принцип учета – движение денежных средств, то есть не возникает ситуации, характерной для метода начисления, когда работа выполнена, деньги еще не получены, но уже есть реализация, то есть необходимо заплатить налог.

Такой принцип понятен и удобен для небольших организаций или ИП, а также в том случае, если организация работает, предоставляя отсрочку платежа клиентам. И возникает вопрос – кто вправе применять указанную систему учета, а в каких случаях это применение обязательно.

Ведь кассовый метод означает, что получение аванса также является доходом и необходимо платить налог, даже если работа еще не выполнена и аванс, возможно, придется вернуть. В первую очередь необходимо сказать, что применяться кассовый метод может при разных системах налогообложения:

  1. упрощенной системе налогообложения (УСН).
  2. общей системе налогообложения (ОСНО),

Для УСН альтернативы не существует, применяется только кассовый метод. А в отношении общей системы ситуация другая – это право выбора, которое предоставлено не всем налогоплательщикам.

Если метод начисления может применяться любой организацией на ОСНО, то кассовый метод необходимо закрепить в учетной политике и можно применять при ряде ограничений и условий.

Учет расходов при кассовом методе

Факт оплаты — ключевое событие в кассовом методе.

Под оплатой в рамках признания расходов понимается прекращение встречного обязательства перед продавцом. Отток средств должен быть обязательно связан с товарами, работами или услугами, которые приобретаются фирмой. При признании отдельных видов расходов есть и дополнительные условия. Например, для компаний на ОСНО расходы на материалы и сырье можно учесть только по мере их отправки в производство.

Например, для компаний на ОСНО расходы на материалы и сырье можно учесть только по мере их отправки в производство.

Амортизацию можно учесть, только если амортизируемое имущество оплачено и используется в производстве. Для организаций на упрощенке есть ограничение по учету расходов на товары для перепродажи: такие затраты списываются по мере реализации продукции.

Когда в расходах можно учесть аванс, выданный фирмой контрагенту? Даже если компания работает на кассовом методе, такой платеж признать расходом нельзя.

Таким образом, учет предоплаты поставщикам на практике производят в момент отгрузки товара или оказания услуг/проведения работ.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1.

«Для признания выручки за продажу товара достаточно ли договора, или нужны еще какие-то документы?»

Для того, чтобы признать выручку в бухучете одного договора не достаточно. Так как мы имеем дело с реализацией товара, помимо договора должна быть оформлена накладная ТОРГ-12.Вопрос №2.

«Дата признания выручки и дата признания налоговой базы совпадают?»

(нажмите для раскрытия)Нет, определение налоговой базы может быть в день отгрузки, а признание выручки в день оплаты.

Эти даты могут совпадать, но могут и отличаться.

В любом случае, момент признания налоговой базы и момент признания выручки должны быть закреплены в учетной политике компании. Поделитесь статьей

(голосов: 2, средняя оценка: 3,00 из 5)

Загрузка.

Рекомендуем похожие статьиГорячееЗапишитесь в онлайн-школу Бухгалтерия для чайников29 авторских уроковПоле не заполненоПолучить сейчас! Более 45 000 подписчиковПолезно знать Бухгалтерский учет трудовых книжек в 2020 году. Возникновение потребности ведения бухучета . Основные нормы в документообороте.

Основные нормы в документообороте. Порядок ведения книги учетаНаши книги

Методы отражения выручки от реализации

  1. Основные понятия бухучета
  2. Главная

В статье расскажем про признание выручки в бухгалтерском учете, рассмотрим проводки по отражению выручки и методы признания.

Понятие выручки в бухучете На основании ПБУ 9/99 «Доходы организации», выручка в бухгалтерском учете может быть признана только в том случае, если:

  1. предприятие имеет право на получение этой выручки, то есть это право должно быть подтверждено либо заключенным договором, либо другим способом;
  2. может быть определена сумма выручки;
  3. товар перешел покупателю, либо услуга оказана (работа принята);
  4. можно определить расходы, которые организация произвела для получения конкретной выручки.
  5. после получения выручки организация получит экономическую выгоду;

Что такое метод начисления

Признание доходов и расходов в ходе хозяйственной деятельности организации в момент совершения действий (передача прав собственности, образование задолженности), подтвержденное документально актами, накладными, бухгалтерскими справками, известно как метод начисления. В отличие от кассового метода, когда доходы и расходы признаются при поступлении/выбытии денежных средств на расчетный счет или в кассу, при методе начисления доходы и расходы признаются вне зависимости от поступления или выбытия денежных средств. В бухгалтерском учете признание доходов отражено в пункте 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», расходы формируются согласно пункту 6 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Метод начисления соответствует основным принципам бухгалтерского учета (п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации») и применяется по умолчанию. Исключение сделано для представителей малого предпринимательства.

Согласно пункту 12 ПБУ 9/99 и пункту 18 ПБУ 10/99 для таких компаний момент доходов и расходов в бухгалтерском учете установлен по мере поступления денежных средств или их фактического списания.

О возврате покупателю сумм, излишне полученных в оплату товара

На практике нередко возникают ситуации, аналогичные той, которую рассматривал Минфин в : продавец и покупатель применяют кассовый метод, покупатель перечислил сумму, большую той, что указана в договоре.

Возникает вопрос, как исправить ошибку в налоговом учете обеих сторон, если на дату перечисления денежных средств продавец всю сумму отразил в доходах, а покупатель – в расходах. По мнению финансового ведомства, следует поступить так. Продавец сумму переплаты, возвращенную покупателю, учтет в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, в порядке, предусмотренном пп.

Продавец сумму переплаты, возвращенную покупателю, учтет в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, в порядке, предусмотренном пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ.Покупатель ошибочно перечисленные продавцу денежные средства и возвращенные последним при исчислении налога на прибыль не будет учитывать в составе доходов. При этом он должен скорректировать налоговую базу за тот отчетный (налоговый) период, в котором отражен расход, связанный с приобретением товара, внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненную декларацию по налогу на прибыль.Пример 2 В июне 2019 года ООО «Продавец» заключило с ООО «Покупатель» договор поставки товара на сумму 100 000 руб.

(здесь и далее НДС для удобства учитывать не будем).

В этом же месяце ООО «Покупатель» перечислило 120 000 руб.

на расчетный счет ООО «Продавец». Последний вернул ошибочную переплату в размере 20 000 руб.

в августе 2019 года. В налоговом учете сторон будут отражены следующие операции.

ООО «Продавец» отразит в июне 2019 года в доходах сумму 120 000 руб., а в августе в расходах – 20 000 руб. ООО «Покупатель» отразит в июне 2019 года в расходах сумму 120 000 руб.

В августе, получив 20 000 руб., общество не будет отражать эту сумму в доходах, а подаст уточненную декларацию за полугодие 2019 года, где в материальных расходах будет отражена сумма 100 000 руб.

Пример

ОАО «Инфоцентр» оказывает правовую поддержку и консультационные услуги коммерческим организациям. Обслуживание юридических лиц является абонементным, услуги оказываются в течение всего года.

За 2012 год выручка ОАО «Инфоцентр» составила 600 000 руб.

Т.к. обслуживание клиентов ведется в течение года, то выручка отражается в учете равномерно в течение всего года, т.е.

ежемесячно бухгалтер должен отражать выручку в сумме: 600 000 руб. / 12 мес. = 50 000 руб. Если организация выполняет работы или оказывает услуги с длительным производственным циклом (превышающим один налоговый период – календарный год), тогда выручка распределяется пропорционально доле фактических расходов, понесенных организацией в каждом налоговом периоде, в их общей сумме, предусмотренной сметой.

Основание для применения метода начислений


Основу метода начисления представляет то, что учет доходов и расходов не зависит от фактического движения денежных средств. Т.е., дата получения дохода – дата перехода прав собственности на товары (работы, услуги). Так, выручка от основной деятельности учитывается на момент отгрузки товара независимо от того, поступила ли оплата от покупателя.

Аналогично и по внереализационным доходам учет прибыли не зависит от факта оплаты.Важно! В отношении расходов и по основной не основной деятельности методом начисления – учет ведется в том периоде, в котором они документально оформлены и также не зависят от факта оплаты. (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Условия признания выручки от обычных видов деятельности в бухучете

Пунктом 12 ПБУ 9/99 определены пять условий, при одновременном выполнении которых выручка признается в бухгалтерском учете:

  1. организация имеет право на получение выручки, которое вытекает из конкретного договора или подтверждается иным соответствующим образом;
  2. расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
  3. право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
  4. имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
  5. сумма выручки может быть определена;

Если в отношении полученных организацией денежных средств и иных активов не выполняется хотя бы одно из перечисленных выше условий, в бухгалтерском учете организации признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Выручка от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, признается при одновременном выполнении лишь трех условий:

  1. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.
  2. организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтверждаемого иным соответствующим образом;
  3. сумма выручки может быть определена;

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата по ним и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, предназначен счет 90 «Продажи».

Сумма выручки от обычных видов деятельности, а именно от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг, при признании в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Для учета поступления активов, признаваемых выручкой, предусмотрен субсчет 90–1 «Выручка», записи на котором производятся накопительно в течение отчетного года.Пример.

В 2019 году Организация получила выручку от продажи товаров в сумме 1 770 000 руб. (в том числе НДС — 270 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 900 000 руб., расходы на продажу товаров — 255 000 руб.

В учете необходимо сделать следующие проводки:

  1. Дебет 90–2 Кредит 41–900 000 руб. — списана себестоимость проданных товаров;
  2. Дебет 90–3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 270 000 руб. — начислен НДС;
  3. Дебет 90–2 Кредит 44–255 000 руб. м списаны расходы на продажу;
  4. Дебет 62 Кредит 90–1 — 1 770 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров;
  5. Дебет 90–9 Кредит 99–345 000 руб. (1 770 000–270 000–900 000–255 000) —отражена прибыль от продаж.

Признание расходов при методе начисления

Признание расходов также осуществляется не тогда, когда фактически была произведена их оплата, а с учетом их возникновения в соответствии с конкретной хозяйственной ситуацией (ст. 272 НК РФ). Признавать расходы можно:

  • На дату, когда произошло оказание услуг, – для ремонта основных средств (п. 5 ст. 272 НК РФ).
  • Ежемесячно в последний день – для амортизации (п. 3 ст. 272 НК РФ).
  • Ежемесячно – для затрат на оплату труда (п. 4 ст. 272 НК РФ).
  • В день передачи сырья продавцом или на дату акта приемки-передачи – по материальным расходам (п. 2 ст. 272 НК РФ).
  • На дату оплаты в соответствии с контрактом или равномерно во время всего периода его действия – расходы по ОМС и ДМС (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Внереализационные и прочие расходы возможно признать:

  1. На дату начисления – для налогов, страховых взносов, резервов (п.

    7.1 ст. 272 НК РФ).

  2. На дату расчетов согласно контракту или последний день месяца – для комиссионных сборов, оплаты работ (услуг) по контрактам, арендной платы (п.

    7.3 ст. 272 НК РФ).

  3. На дату оплаты – для подъемных, компенсаций за использование личного транспорта (п. 7.4 ст. 272 НК РФ).

Конечно, данные списки неполные, и в небольшой статье привести абсолютно все даты и ситуации, предусмотренные НК РФ, затруднительно. С полным перечнем моментов признания расходов, связанных с производством и реализацией, можно ознакомиться в пп.

2–6 ст. 272 НК РФ, внереализационных расходов – пп.

7–10 ст. 272 НК РФ.

Определение выручки для целей бухгалтерского учета и налогообложения

Ю. В. Щербинина аспирантка кафедры бухгалтерского учета Финансовой Академии при Правительстве РФ, заместитель главного бухгалтера ООО ‘СОПАПЭКС’С 1 января 2002 года вступила в действие глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ, Налоговый кодекс), определяющая порядок расчета и уплаты в бюджет налога на прибыль организаций.

При этом установленная методика определения налоговой базы значительно отличается от порядка формирования финансовых результатов деятельности предприятия для целей бухгалтерского учета. Расхождения в правилах учета и налогообложения расходов организации стали уже привычными для российских бухгалтеров, однако немаловажную роль при расчете итогового финансового результата играют не только расходы, но и выручка от реализации. В настоящее время методология расчета этого показателя для целей составления бухгалтерской отчетности и для целей налогообложения существенно различается, поэтому весьма актуальным представляется рассмотреть основные моменты, по которым происходит разграничение выручки от реализации для целей учета и налогообложения.

Порядок формирования в бухгалтерском учете выручки от реализации определен в Положении по бухгалтерскому учету ‘Доходы организации’ (ПБУ 9/99). Согласно этому документу, доходами от обычных видов деятельности (далее — выручкой) являются поступления от продажи продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг. Помимо указанных поступлений, в составе доходов от обычных видов деятельности могут учитываться:

  1. арендная плата;
  2. лицензионные платежи за пользование обЪектами интеллектуальной собственности;
  3. поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций.

Включение этих доходов в состав выручки от продаж зависит от определения предмета деятельности хозяйствующего субЪекта.

Так, поступления, получение которых связано с арендными операциями, относятся к выручке, если предметом деятельности предприятия является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды. Лицензионные платежи учитываются в составе выручки тогда, когда предметом деятельности считается предоставление за плату прав на обЪекты интеллектуальной собственности.

Определение предмета деятельности как участие в уставных капиталах других организаций обуславливает учет доходов от участия в составе выручки от продаж. В том случае, когда приведенные операции не являются предметом деятельности, все поступления по ним признаются прочими поступлениями, а именно — операционными доходами.

Также в составе операционных доходов, независимо от определения предмета деятельности организации, показываются поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты).

В отличие от бухгалтерского учета, где доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления, для целей налогообложения все доходы подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы (статья 248 НК РФ). Определение выручки дается в статье 249 НК РФ, согласно которой выручкой от реализации признаются не только поступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг, но и доходы от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Исходя из этого в налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом МНС РФ от 07.12.01 NБГ-3-02/542, в Приложении 1 к Листу 2 предполагается развернутое отражение следующих составляющих доходов от реализации:

  1. выручки от реализации всего, в том числе:
  1. выручки от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;
  2. выручки от реализации прочего имущества;
  3. выручки от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования;
  4. выручки от реализации покупных товаров;
  1. выручки от реализации амортизируемого имущества;
  2. выручки от реализации права требования как реализации финансовых услуг;
  3. выручки от реализации права требования после наступления срока платежа;
  4. выручки от реализации товаров (работ, услуг) по обЪектам обслуживающих производств и хозяйств, включая обЪекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы.
  5. выручки от реализации права требования до наступления срока платежа;

При этом, согласно Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом МНС РФ от 29.12.01 N БГ-3-02/585, в состав выручки от реализации (всего) не включаются доходы от реализации ценных бумаг, так как налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиками отдельно. Внереализационные доходы для целей налогообложения приведены в статье 250 НК РФ, в которой среди прочих в состав внереализационных доходов включены доходы от долевого участия в других организациях, доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности, то есть и те позиции, бухгалтерский учет которых может варьироваться в зависимости от определения предмета деятельности организации.

Основные различия между доходами от обычных видов деятельности для целей бухгалтерского учета и выручкой от реализации для целей налогообложения представлены в таблице 1. Таблица 1 Соотношение отдельных видов доходов организации для целей бухгалтерского учета и налогообложенияВид поступленийБухгалтерский учетНалогообложениеДоходы от обычных видов деятельностиПрочие поступленияДоходы от реализацииВнереализа-ционные доходыВыручка от продажи продукции, товаров, работ и услугХљХљВыручка от продажи имущества и имущественных прав, отличных от денежных средств, продукции и товаров, не являющейся обычным видом деятельностиљХХљДоходы от сдачи имущества в аренду (субаренду)Х (в зависимости от предмета деятельности организации)Х (в зависимости от периодичности получения таких доходов — см. п/п 1 п. 1 ст. 265 НК РФ)Доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной собственностиХ (в зависимости от предмета деятельности организации)Х (в зависимости от периодичности получения таких доходов — см.

п/п 1 п. 1 ст. 265 НК РФ)Доходы от участия в других организацияхХ (в зависимости от предмета деятельности организации)љХ

Самые главные и важные изменения в бухучете в 2020 году. Уникальная информация. Следует отметить, что установленный Налоговым кодексом перечень внереализационных расходов не зависит от установленного предмета деятельности организации.

В то же время Методические рекомендации по применению главы 25 ‘налог на прибыль организаций’ части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные приказом МНС РФ от 26.02.02 NљБГ-3-02/98, (далее — Методические рекомендации) трактуют статью 250 НК РФ таким образом, что в составе внереализационных доходов отражаются доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если сдача имущества в аренду не является предметом основной деятельности организации.

Для организаций, предоставляющих на постоянной основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, доходами от реализации считаются доходы, связанные с этой деятельностью. В случаях, когда одним из видов деятельности организации является предоставление имущества в аренду (субаренду), данный вид деятельности для целей налогообложения рассматривается как оказание услуг организацией.

При этом, четкая формулировка определения такого понятия как ‘предмет деятельности’ в Методических рекомендациях отсутствует, однако в них отмечено, что если организации операции по передаче имущества в аренду (субаренду) осуществляют на постоянной основе, то доходы от таких операций учитываются в составе выручки от реализации, а если операции по передаче имущества в аренду носят разовый характер, то доходы от таких операций учитываются в составе внереализационных доходов.

Таким образом, в случае признания доходов от участия в других организациях в качестве доходов от обычных видов деятельности, должен вестись их обособленный учет, позволяющий для целей налогообложения выделить их из состава выручки от реализации.

Что же касается доходов от аренды, то учитывая отсутствие определения предмета деятельности и разный юридический статус Налогового кодекса и Методических рекомендаций, то можно предвидеть возникновение спорных ситуаций по порядку их классификации для целей налогообложения, которые будут решаться либо судебным порядком, либо путем внесения изменений в соответствующие нормативные документы.

Кроме различий в подразделении отдельных видов доходов на выручку от продаж и прочие поступления (доходы от реализации и внереализационные доходы) действующие нормативные документы по бухгалтерскому учету и налогообложению по разному подходят к определению операций, не являющихся доходами хозяйствующего субЪекта.

Перечень поступлений, не признаваемых в бухгалтерском учете в качестве доходов установлен в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету ‘Доходы организации’ (ПБУ 9/99).

Позиция Налогового кодекса во многом близка к ПБУ 9/99, однако такие поступления для целей налогообложения подразделяются на две группы:

  1. во-первых, это суммы, не являющиеся доходами;
  2. во-вторых, это доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

Соотношение норм бухгалтерского и налогового законодательства в части поступлений, не признаваемых в качестве доходов, представлено в таблице 2.

Таблица 2 Соотношение отдельных видов поступлений, не признаваемых в качестве доходов, для целей бухгалтерского учета и налогообложенияБухгалтерский учетНалогообложениеПоступления, не являющиеся доходами для целей бухгалтерского учетаПоступления, исключаемые при определении доходов (статья 248 НК РФ)Доходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы (статья 254 НК РФ)суммы НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных платежей;суммы налогов, предЪявленные в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров, работ, услуг и имущественных прав.-суммы, полученные по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;-средства, поступившие комиссионеру, агенту или иному поверенному по договору комиссии, агентскому или другому аналогичному договору в пользу комитента, принципала и иного доверителя;суммы, полученные в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;-имущество или имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения выполнения обязательств;суммы полученного задатка;-суммы, полученные в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.-средства, полученные по договорам кредита и займа, а также суммы полученные в погашение таких заимствований.вклады участников (собственников) имущества;-имущество и имущественные права, полученные в счет вклада в уставный капитал;Следует отметить, что признание Кодексом части перечисленных поступлений в качестве доходов, не учитываемых для целей налогообложения, не влияет на традиционный порядок отражения указанных операций на счетах бухгалтерского учета, а носит скорее формально-справочный характер, так как при составлении расчета налоговой базы по налогу на прибыль подобные доходы в нем не учитываются.

Особо следует отметить порядок учета поступлений в виде предварительной оплатыилиавансов под предстоящие поставки продукции, товаров, работ и услуг.

В соответствии с ПБУ 9/99 эти поступления не признаются доходами для целей бухгалтерского учета, однако для целей налогообложения такие поступления включаются в состав доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, только в том случае, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления. Если же хозяйствующий субЪект имеет право на применение кассового метода учета доходов и расходов для целей налогообложения, когда датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках, в кассу предприятия или же поступление в счет выручки иных активов, то подобные суммы включаются в состав доходов от реализации отчетного периода. При этом сразу возникает вопрос: в каких случаях возможно применение кассового метода?

В бухгалтерском учете не соблюдать допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности и использовать кассовый метод учета доходов и расходов, имеют право малые предприятия — согласно Типовым рекомендациям по организации бухгалтерского учета для субЪектов малого предпринимательства (утверждены приказом Министерства финансов РФ от 21.12.98 N 64н). Однако для целей исчисления налога на прибыль наличие статуса малого предприятия роли не играет — по Налоговому кодексу все организации обязаны признавать доходы в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств или иного имущества (статья 271 НК РФ).

Право на признание доходов для целей налогообложения налогом на прибыль по кассовому методу сохраняют лишь те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал (статья 273 НК РФ). Необходимо также отметить, что ставшее привычным в предыдущие годы словосочетание ‘выручка для целей налогообложения’ в настоящее время стало не совсем корректным — с 1 января 2002 года следует конкретизировать, о каком налоге идет речь, и, прежде всего, — о налоге на добавленную стоимость или же о налоге на прибыль. Ранее такая оговорка существенного значения не имела, так как и для целей исчисления НДС, и для расчетов по налогу на прибыль, предприятия обязаны были выбирать единый порядок признания выручки от реализации.

Такая трактовка действующей на тот момент нормативной базы подтверждалась письмом Министерства финансов РФ от 24.03.99 N 04-03-03. В настоящее время механизм взимания указанных налогов регулируется самостоятельными главами Налогового кодекса.

При этом, если по налогу на прибыль существуют жесткие ограничения по применению кассового метода, то 21 глава Налогового кодекса, определяющая порядок расчета и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость, допускает самостоятельный выбор хозяйствующими субЪектами момента начисления НДС. Одновременно, следует иметь ввиду, что и при соблюдении допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и использовании метода начисления для учета доходов, сохраняются различия в бухгалтерском и налоговом подходах.

Так, в общем случае отражение доходов от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете исходит из требований Положения по бухгалтерскому учету ‘Доходы организации’ (ПБУ 9/99), предусматривающего целый ряд условий, соблюдение которых необходимо для признания выручки:

  1. во-первых, организация должна иметь право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора, или подтвержденной иным соответствующим образом;
  2. в-четвертых, право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) должно перейти к покупателю, услуга должна быть оказана, а работа принята заказчиком;
  3. в-третьих, должна быть уверенность в увеличении экономических выгод в результате произведенной операции — организация получила активы в оплату или отсутствует неопределенность в отношении получения активов;
  4. во-вторых, сумма выручки может быть определена;
  5. в-пятых, расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность. Для целей исчисления налога на прибыль порядок признания доходов при методе начисления определен статьей 271 НК РФ. Согласно этой статье, для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 Налогового кодекса, датой получения дохода признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав), при этом днем отгрузки считается момент реализации, определяемый в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг и (или) имущественных прав) в их оплату.

Комментируя статью 271 НК РФ Методические рекомендации уточняют, что днем реализации товаров является день перехода права собственности, определяемый в соответствии с гражданским законодательством, при этом день реализации работ соответствует дате документа, подтверждающего передачу результатов выполненных работ. Таким образом, в признании выручки для целей бухгалтерского учета и расчета налога на прибыль организаций может иметь место временной разрыв, когда право собственности на реализованную продукцию уже перешло, и предприятие обязано включить такие доходы в состав налоговой базы, однако еще не выполнены какие-либо дополнительные условия признания выручки по ПБУ 9/99 и она не может быть включена в состав доходов от обычных видов деятельности. Еще одним аспектом, связанным с моментом признания доходов от реализации, является порядок учета суммовых разниц.

Для целей бухгалтерского учета, согласно ПБУ 9/99, величина поступлений определяется с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете. В Налоговом кодексе суммовые разницы определены в пункте 7 статьи 271 НК РФ, где под ними понимается разница, возникающая у налогоплательщика, когда сумма возникших обязательств в рублях, исчисленная по установленному законодательством Российской Федерации или соглашением сторон курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в российских рубля.

При этом суммовые разницы, рассчитанные в соответствии с пунктом 7 статьи 271, налогоплательщики учитывают при определении внереализационного дохода, а не в составе выручки от реализации.

То есть, если налогоплательщик использует метод начисления, выручка от реализации, пересчитывается в рубли на момент перехода права собственности и ее величина впоследствии не изменяется, а производимые корректировки включаются в состав внереализационных доходов или расходов (в зависимости от вида корректировки) (статья 316 НК РФ). Различия в определении обЪема выручки затрагивают не только отражение суммовых разниц. В бухгалтерском учете величина выручки при исполнении обязательств не денежными средствами, принимается в бухгалтерском учете по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих к получению, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей) полученных, величина поступления или дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров) переданной или подлежащей передаче организацией, рассчитанной исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции.

В отличие от бухгалтерского учета, для целей налогообложения (статья 274 НК РФ), доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, учитываются исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ, устанавливающей общие принципы определения цены товаров, работ и услуг для целей налогообложения. Обобщая вышесказанное, можно сделать вывод, что выручка от реализации для целей исчисления налога на прибыль предприятий может существенно отличаться от доходов от обычных видов деятельности, сформированных по правилам бухгалтерского учета.

Во-первых, Налоговый кодекс РФ и ПБУ 9/99 предусматривают различное распределение отдельных видов доходов между доходами от обычных видов деятельности (доходами от реализации) и прочими (внереализационными) доходами.

Во-вторых, требования бухгалтерского учета и налогового законодательства существенно разняться в порядке определения выручки при использовании метода начисления и правилах использования кассового метода признания доходов. В-третьих, ПБУ 9/99 и Налоговый кодекс по-разному подходят к определению обЪема выручки в случаях возникновения суммовых разниц расчетов не денежными средствами. На первый взгляд, далеко не все приведенные различия могут повлиять на размер налоговой базы по налогу на прибыль.

Безусловно, несоблюдение порядка признания выручки для целей налогообложения существенно исказит размер налогооблагаемой прибыли, тогда как в случаях различия перечня включаемых доходов, такое влияние не всегда очевидно. Действительно, в чем же разница — учесть доходы от аренды в составе выручки или внереализационного дохода, если все равно они увеличат налоговую базу?

Опуская вопрос о правильности заполнения декларации по налогу на прибыль, хотелось бы отметить, что по Главе 25 Налогового кодекса выручка от реализации является не только составной частью налоговой базы, но и основой для расчета некоторых нормируемых расходов. В частности, согласно статье 264 НК РФ, расходы налогоплательщиков на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы, осуществленные ими в течение налогового (отчетного) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента от выручки от реализации. То есть, неправильное определение выручки может повлиять не только на правильность исчисления доходов, но и на величину расходов по реализации, а, следовательно, все же исказит налоговую базу по налогу на прибыль.

Таким образом, при разработке системы налогового учета на предприятии и анализе сходства и различия правил бухгалтерского учета и налогообложения необходимо не только концентрироваться на новом механизме определения расходов, но уделить должное внимание порядку расчета выручки от реализации. ______________ Copyright ї Ю.

В. Щербинина, 2002 Copyright ї , 16.04.2002 — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — Журнал ‘Налоги и платежи’. Индекс 73869 по каталогу ‘Газеты, журналы’ (Роспечать). Подписка в любом почтовом отделении.

Подписка в Интернете: — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — ToT. Обзор самых важных новшеств для бухгалтера: налоговые режимы, «противоотмывочное» и валютное законод-во, новшество по отдельным налогам и много другой полезной и важной информации Рубрики: Все самое важное и нужно для успешной работы бухгалтера собрали в одном семинаре 26.12.19 Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.