Восстановление ндс при ликвидации после перехода с усн на осно

Восстановление ндс при ликвидации после перехода с усн на осно

Ошибки после перехода на специальный режим


В заключение статьи, рассмотрим примеры нарушений после перехода на специальный режим:После перехода на УСН оплата, полученная от покупателей за товары, работы, услуги, проданные на ОСН, была включена в состав доходов На основании пункта 1 статьи 346.25 НК РФ организации, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начисления, при переходе на УСН выполняют следующие правила: — на дату перехода на УСН в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на УСН в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на УСН (подпункт 1 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ). При этом подпунктом 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ предусмотрено, что не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на УСН, если по правилам налогового учета по методу начисления указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, после перехода на УСН оплату, полученную от покупателей за товары, работы, услуги, проданные на ОСН, не учитывайте в доходах.Пример. Организация в рамках ОСН отгрузила покупателю товары, плата за которые поступит в организацию уже после перехода на УСН.

Так как на основании пункта 1 статьи 271 НК РФ доход от реализации этих товаров организация учла в рамках применения ОСН, то при получении платы за товар от покупателя денежные средства от их продажи не включаются в налоговую базу по «упрощенному» налогу.

Из авторитетных источников

“Восстанавливать НДС правопреемнику, перешедшему на упрощенную систему налогообложения с момента создания, необходимо в первом налоговом периоде.

В бюджет восстановленный налог нужно уплачивать равными долями не позднее 20-го числа каждого из 3 месяцев следующего квартала”. ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна Минфин России Возникает и другой вопрос: должны ли правопреемники-упрощенцы, не будучи плательщиками НДС (за исключением некоторых ситуаций), представлять декларацию по НДС с отражением суммы восстановленного налога?
ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна Минфин России Возникает и другой вопрос: должны ли правопреемники-упрощенцы, не будучи плательщиками НДС (за исключением некоторых ситуаций), представлять декларацию по НДС с отражением суммы восстановленного налога?

И если да, то в каком составе?

Особенности перехода с упрощенной системы налогообложения на общую: признаем доходы и расходы

Неоплаченную при УСН выручку нужно включить в состав доходов в 1-м месяце применения ОСН (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ, письмо ФНС РФ от 09.01.2018 № СД-4-3/6). Все авансы, которые «упрощенец» получил до перехода с УСН на ОСНО, включают в налогооблагаемую базу по единому налогу.

Это делают даже в том случае, если товары по авансам будут отгружены после перехода с УСН на общую систему налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Расходы по такой отгрузке уменьшат базу по налогу на прибыль (письмо Минфина от 28.01.2009 № 03-11-06/2/8). В расходы при переходе с УСН на ОСНО (в первом месяце применения нового режима) включается неоплаченная задолженность по оказанным услугам (подп.

2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ), невыплаченной зарплате и неуплаченным страховым взносам (письма Минфина РФ от 03.05.2017 № 03-11-06/2/26921, от 22.12.2014 № 03-11-06/2/66188). НК РФ не связывает возможность отнесения к расходам по ОСН неоплаченных по УСН товаров, работ, услуг с применением того или иного объекта налогообложения УСН («доходы» или «доходы минус расходы»). То есть расходы, которые были понесены при применении УСН, в том числе с объектом «доходы», но оплачены после перехода на ОСНО, учитываются при расчете налога на прибыль.

Споры вызывает порядок учета расходов на товары. Чтобы учесть расходы на них для УСН, товары должны быть не только оплачены, но и реализованы.

Поэтому товары, которые были приобретены и оплачены при УСН, а проданы после перехода на ОСНО, высшие судьи разрешают учитывать в периоде их реализации, то есть при расчете налога на прибыль (письмо ФНС РФ от 09.01.2018 № СД-4-3/6, определение Верховного суда РФ от 06.03.2015 № 306-КГ15-289). Ранее Минфин высказывал иную позицию – расходы нужно учесть на дату перехода (письмо от 31.07.2014 № 03-11-06/2/37697).

Ранее Минфин высказывал иную позицию – расходы нужно учесть на дату перехода (письмо от 31.07.2014 № 03-11-06/2/37697). Теперь позиция ведомства совпадает с мнением Верховного суда (письма Минфина РФ от 14.11.2016 № 03-03-06/1/66457, от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2227).

Это особенно выгодно для тех, кто применял УСН с объектом «доходы», ведь до перехода на ОСНО они не могут воспользоваться расходами, чтобы уменьшить налог.

Если у налогоплательщика на УСН есть дебиторская задолженность, возвращение которой невозможно, то убытки от ее списания не учитываются.

Ею нельзя уменьшить налоговую базу на УСН (ст. 346.16 НК РФ) и отнести ее к расходам на ОСН (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ) тоже не получится (письма Минфина от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9909, от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799).

О порядке учета расходов при добровольном переходе с УСН на ОСН читайте в материале .

Переход с УСН на ОСНО: особенности

Переход на УСН, на ОСНО или на иной режим налогообложения сопровождается рядом особенностей.

Организации и предприниматели при переходе с упрощенки на ОСН с использованием метода начисления должны учитывать следующие правила:

  1. Если у компании (переходящей с УСН «доходы минус расходы») числятся ОС и НМА, стоимость которых не полностью учтена при расчете налога, то несписанный в расходы при УСН остаток стоимости имущества переносится в налоговый учет на ОСН, в качестве остаточной стоимости ОС (НМА) (). При переходе на ОСН с УСН «доходы» определять налоговую остаточную стоимость имущества не требуется ().
  2. В первом месяце применения ОСН в состав расходов при исчислении налога на прибыль методом начисления включаются затраты на приобретение товаров (услуг) в период применения упрощенки, которые не были оплачены до даты перехода на ОСН. А также невыплаченная заработная плата и неуплаченные страховые взносы (, ).
  3. По ОС и НМА, приобретенных на ОСН, далее использующихся в период применения УСН, и по которым на дату возврата на ОСН в учете числится остаток несписанной стоимости, необходимо определить налоговую остаточную стоимость. Она рассчитывается как разница между величиной остаточной стоимости имущества на дату перехода с ОСН на УСН и суммой расходов, списанных в период применения УСН ().
  4. В первом месяце применения ОСН в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, исчисленную методом начисления, включается выручка от реализации товаров (услуг) в период применения упрощенки, которая не была оплачена покупателями (заказчиками) до даты перехода на ОСН ().
  5. В налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, исчисленную методом начисления, не включается выручка от реализации товаров (услуг), предоплата за которые была получена до даты перехода на ОСН. Ведь полученные авансы учитываются при расчете налогооблагаемой базы по налогу при УСН (, , ).

Проводки

Проводка представляет собой запись в электронном виде или на бумажном журнале сведений об изменении состояния учитываемых объектов. Она может содержать информацию о дебетуемом и кредитуемом объекте, числовые характеристики изменений объекте.

Согласно существующим правилам, «упрощенцы» не платят сбор на добавленную стоимость.

Однако, так как после переоформления у фирмы возможен остаток активов – например, ОС, при покупке которых налог списывался из бюджета, необходимо восстановить НДС. Восстановление при переходе на УСН не требуется на стоимость активов, по которым не был заявлен вычет. Как начисление отражается в бухгалтерском учете: ОперацииД/тК/тВосстановлен (начислен)ранее возмещенный из бюджета НДС1968Сумма восстановленного НДС учтена в стуктуре прочих затрат 9119 По отраженным ТМЦ в учете на момент изменения режима, платеж исчисляется в сумме, ранее принятой к вычету.

Пример: компания перешла на новый режим с начала 2019 года. В фирме числятся остатки товаров на сто тысяч рублей и ТМЦ на двести тысяч. Ставка – 18%, была возмещена полностью.

В конце 2017 года компания должна восстановить платеж по остаткам активов.

Каким образом происходит расчет платежа: если к ста тысячам прибавить двести тысяч, получится триста тысяч.

Полученное значение умножается на размер ставки = 54000. Операция отражается в проводке. Несколько иначе восстанавливается налог по ОС и НМА.

Сумма рассчитывается с остаточной стоимости.

Как учитывается восстановленный НДС

Для целей налогообложения прибыли восстановленные суммы НДС не включаются в стоимость товаров (работ, услуг), к которым относятся, а учитываются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией ().

Какие бухгалтерские записи нужно сделать при восстановлении НДС, мы рассказывали в .

Также читайте:

Форум для бухгалтера: Поделиться:

Подписывайтесь на наш канал в

Учет стоимости ОС, не учтенной в расходах на УСН после перехода с УСН на ОСН

Актив приобретен (создан) до перехода на УСН Правила определения остаточной стоимости ОС при переходе с УСН на общий режим установлены п.

3 ст. 346.25 НК РФ. В нем описана ситуация, когда организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на традиционный режим. При этом она имеет ОС, по которым расходы на приобретение, на сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение произведены в период применения ОСНО до перехода на УСНО.

При этом она имеет ОС, по которым расходы на приобретение, на сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение произведены в период применения ОСНО до перехода на УСНО.

Если указанные затраты не полностью учтены в расходах за период нахождения на «упрощенке» в порядке, предусмотренном п.

3 ст. 346.16 НК РФ, то на дату перехода с ОСНО на УСН в налоговом учете остаточная стоимость ОС и НМА исчисляется следующим образом: их остаточная стоимость, определенная на дату перехода на УСН, уменьшается на сумму расходов, рассчитываемую за период применения УСН по правилам, установленным п. 3 ст. 346.16. В пп. 3 данной нормы закреплено, что в отношении приобретенных (созданных) ОС и НМА до перехода на УСНО стоимость этих активов включается в расходы в зависимости от срока полезного использования в следующем порядке:

  1. до трех лет включительно — в течение первого календарного года применения УСНО;
  2. свыше 15 лет — в течение первых десяти лет применения УСН.
  3. от трех до 15 лет включительно — в течение первого календарного года использования УСН 50% стоимости, второго календарного года 30% стоимости, третьего календарного года 20% стоимости;

При этом в течение налогового периода расходы учитываются за отчетные периоды равными долями.Пример Организация до 1 января 2015 г.

находилась на общей системе налогообложения, затем перешла на УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», которую использовала в течение двух лет (с 01.01.2015 по 31.12.2016). По состоянию на 01.01.2015 на балансе организации числился объект ОС, остаточная стоимость которого составляла 120 000 руб.

Срок полезного использования — семь лет.

На основании пп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ по данному объекту ОС в расходы были включены: — в 2015 г. — 60 000 руб. (50% стоимости); — в 2016 г.

— 36 000 руб. (30% стоимости). С 1 января 2017 г. организация перешла на общий режим налогообложения. На дату перехода на ОСНО в налоговом учете будет отражена остаточная стоимость объекта основных средств в размере 24 000 руб.

(120 000 — 60 000 — 36 000).Актив приобретен (создан) в период применения УСНО Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ стоимость ОС (НМА), приобретенных или созданных в период нахождения на «упрощенке», полностью погашается с момента ввода этих активов в эксплуатацию (принятия к бухгалтерскому учету) в течение налогового периода равными долями за отчетные периоды. Например, если ОС введено в эксплуатацию в I квартале, его стоимость списывается в расходы в течение четырех кварталов по 1/4 ежеквартально.

Соответственно:

  1. если во II квартале — в течение трех кварталов по 1/3 ежеквартально;
  2. если в IV квартале — единовременно.
  3. если в III квартале — в течение двух кварталов по 1/2 ежеквартально;

Таким образом, при переходе на ОСНО в отношении таких объектов остаточная стоимость не формируется. Такой порядок относится к добровольному переходу с начала налогового периода. А как поступить, если переход на ОСНО вынужденный и происходит в течение налогового периода, а стоимость приобретенных в этот период активов погашена не полностью?

Например, организация в 2016 г.

находится на УСНО. Она оплатила и ввела в эксплуатацию оборудование стоимостью 120 000 руб. в марте 2016 г. Расходы на приобретение объекта ОС учитываются после ввода его в эксплуатацию равными долями на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (пп.

1 п. 1, п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п.

2 ст. 346.17 НК РФ). В данном случае организация по состоянию на 31.03.2016, 30.06.2016 включит в состав расходов суммы, равные 30 000 руб. (120 000 руб. / 4). При этом в июле 2016 г.

доходы организации превысили установленный лимит и она утратила право на применение УСНО. В этом случае согласно п. 4.1 ст.

346.13 НК РФ организация будет считаться утратившей право на использование УСНО с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение. Здесь возникают вопросы:

  1. Что делать с недосписанной суммой затрат на приобретение ОС?
  2. Вправе ли организация включить недосписанную сумму затрат на приобретение ОС в расходы, учитываемые при применении УСНО, за налоговый период — полугодие 2016 г. (то есть в состав расходов по состоянию на 31.03.2016 будут включены 30 000 руб., на 30.06.2016 — 90 000 руб.)?

В Письме МФ РФ от 15.03.2011 N 03-11-06/2/34 финансовое ведомство разъяснило: если организация переходит с УСНО на общий режим и имеет ОС, расходы на приобретение которых полностью не учтены на дату перехода на ОСНО, остаточную стоимость таких ОС нужно определять путем уменьшения их первоначальной стоимости на сумму расходов, учтенных при УСНО.

Таким образом, первоначальная стоимость ОС для целей исчисления налога на прибыль составит 60 000 руб.

(120 000 — 30 000 — 30 000). Отметим, что организации — «упрощенцы» с объектом налогообложения «доходы» при переходе на общий налоговый режим не определяют остаточную стоимость ОС и НМА, приобретенных в период применения «упрощенки».

Это следует из Письма Минфина России от 03.02.2010 N 03-11-06/1/4. Таким образом, учет стоимости ОС, не учтенной в расходах на УСН после перехода с УСН на ОСН должен осуществляться в следующем порядке:1. Если до применения УСН организация применяла ОСН, то после возврата на ОСН в налоговых расходах можно амортизировать стоимость ОС, приобретенных до перехода на УСН, не учтенную в расходах при УСН.

Амортизация начисляется на остаточную стоимость ОС, определенную на дату перехода на ОСН, по формуле (независимо от того, какой объект налогообложения применялся на УСН) (п. 3 ст. 346.25 НК РФ): Остаточная стоимость ОС, приобретенных на ОСН, на дату возврата с УСН на ОСН = Остаточная стоимость ОС по данным налогового учета на дату перехода на УСН — Стоимость ОС, которая должна быть учтена в расходах при УСН с объектом «Доходы минус расходы»; После возврата с УСН на ОСН амортизация по ОС начисляется ежемесячно в той же сумме, в которой начислялась до перехода на УСН.2.

Если организация утратила право на применение УСН со II, III или IV квартала, а в предыдущих кварталах этого года были приобретены ОС, стоимость которых не была учтена в расходах:

  1. если применялся объект налогообложения «доходы минус расходы» — можно учесть в налоговых расходах при ОСН путем начисления амортизации. Амортизация начисляется по общим правилам, но не на первоначальную стоимость, а на остаточную стоимость ОС, определяемую по формуле (Письмо Минфина от 15.03.2011 N 03-11-06/2/34):
  2. если применялся объект налогообложения «доходы» — учесть в налоговых расходах при ОСН нельзя (Письмо Минфина от 07.12.2012 N 03-03-06/1/633);

Остаточная стоимость ОС на дату перехода с УСН на ОСН = Первоначальная стоимость ОС — Стоимость ОС, учтенная в расходах при УСН;

  1. , ведущий аудитор КОРН АУДИТ

«».

Рубрики:

Все самое важное и нужно для успешной работы бухгалтера собрали в одном семинаре 26.12.19 Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Где отражаются сведения по восстановленному НДС при переходе на УСН

В книгу продаж вносят сумму восстановленного налога.

Основанием для записи будут счета-фактуры, по которым НДС был ранее принят к вычету. В декларации по НДС восстановленный налог записывается в раздел 3 по строке 080, в разделе 9 заносятся суммы с расшифровкой по каждой операции. Мы постарались рассказать о всех нюансах восстановления НДС при переходе на УСН.

Если у вас остались вопросы по восстановлению НДС или заполнению декларации, специалисты всегда помогут зарегистрированным пользователям. 0 нравится Поделиться: Подпишитесь на рассылку для предпринимателей Вы будете получать новости законодательства, советы по снижению налогов и кейсы предпринимателей Подписаться Вам будет интересно Бесплатные вебинары Похожие статьи

Новый статус — новые правила

Итак, ваша компания, соответствуя критериям для «упрощенцев», решила перейти на УСН с ОСНО.

С одной стороны, это не может не радовать: меньше налогов — меньше головной боли. Да еще каких налогов! Один из самых сложных и «бумажных» — НДС: счета-фактуры, декларации, книги покупок и продаж. При упрощенке вам все это не потребуется.

Исключение составляют некоторые ситуации, подробнее о которых вы можете прочесть .

С другой стороны, будучи на ОСН, вы не только обязаны были начислять НДС, но и имели право на вычет, которым вы, конечно, пользовались.

Однако одним из важнейших условий применения вычетов (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ) является использование активов и ТМЦ в деятельности, которая подлежит обложению НДС.

С переходом на УСН для вас данное условие перестанет выполняться, а это значит, что вы в соответствии с подп.

2 п. 3 ст. 170 НК РФ будете обязаны восстановить ранее взятый к вычету НДС по тем товарам, материалам и активам, которые остались на балансе к моменту перехода на новую систему налогообложения.

И сделать это необходимо, подавая декларацию за квартал, предшествующий переходу на УСН. Пример У компании, перешедшей с 01.01.2020 с ОСНО на УСН, на балансе на 31.12.2019 числятся следующие остатки: сырья и материалов — на 100 000 руб., товаров — на 200 000 руб. НДС по данным ТМЦ компания ранее предъявила к вычету.

В этом случае, переходя на УСН, необходимо будет восстановить НДС, сделав 31.12.2019 следующие проводки: Дт 19 Кт 68 – 60 000 (20% × (100 000 + 200 000)) — восстановлен НДС по товарам и материалам, взятый ранее к вычету. Дт 91 Кт 19 – 60 000 — восстановленный НДС отнесен в состав прочих расходов.

ВАЖНО! Порядок отражения операции по восстановлению НДС в бухгалтерском учете стоит описать в учетной политике. Он может быть аналогичен указанному в примере.

Также возможно не использовать счет 19, а относить начисление восстановленного налога сразу на расходы.

Учет ОС при переходе на УСН (а также НМА)

(при переходе на УСН «доходы минус расходы») Остаточную стоимость оплаченных, но не полностью самортизированных в налоговом учете основных средств и нематериальных активов можно отнести на расходы, будучи уже на «упрощенке».

Что нужно предпринять:

  • Определить остаточную стоимость основных средств и (или) НМА на 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН.
  • В течение налогового периода указанные затраты необходимо относить на расходы равными долями за отчетные периоды – это стандартный формат учета при «упрощенке». Отражать их нужно на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.
  • Порядок включения в расходы остаточной стоимости основных средств и НМА, «переводимых» с общей системы налогообложения на упрощенную, зависит от срока полезного использования такого имущества.
  • Величину остаточной стоимости объекта основных средств или НМА, рассчитанную на 31 декабря года, предшествующего переходу на «упрощенку», нужно отразить в налоговом учете на дату перехода на УСН, т.е. на 1 января 2019 года.

Таким образом, всем, кто запланировал переход на УСН с 1 января 2019 года, к 31 декабря года 2019 года нужно по максимуму избавиться от факторов, влияющих на переходный период на УСН, а именно:

  1. самое главное – не получать авансы от контрагентов,
  2. закрыть «дебиторку» и «кредиторку»;
  3. списать все неиспользованные материалы;
  4. продать товары;

иначе может возникнуть много ненужных проблем с НДС.

Условия перехода с ОСНО на УСН с 2019 года

  • Численность сотрудников – до 100 человек На «упрощенку» можно перейти, если численность работников на 1 января 2019 года будет ниже 100 человек. Причем после перехода на УСН этот показатель надо соблюдать по итогам каждого квартала.
  • Стоимость ОС – не больше 150 млн руб. Остаточная стоимость амортизируемых основных средств на 1 октября 2019 года не должна превышать 150 млн руб.
  • Выручка – не больше 112,5 млн руб. Доходы за 9 месяцев 2019 года (без НДС) – не превышают 112,5 млн руб. Под доходами в данном случае понимается сумма доходов от реализации и внереализационных доходов. Если компания или ИП совмещает УСН и ЕНВД, то лимит по выручке учитывается только по деятельности, которая облагается УСН. Если же ИП совмещает УСН и патентную систему, то лимит по выручке определяется как вся выручка, полученная по всем видам деятельности — и по патенту и по УСН.
  • Отсутствие филиалов Применять упрощенку можно с обычными обособленными подразделениями и представительствами.
  • Разрешенный вид деятельности Перевести на «упрощенку» можно не любой бизнес. Например, на упрощенку не вправе переходить страховщики, ломбарды, нотариусы и др.
  • Доля других компаний – не более 25% Компания вправе применять «упрощенку», если другие организации владеют не более 25 процентами ее уставного капитала. Причем уведомление о переходе на упрощенку можно подать, даже если условие не соблюдается. Главное, чтобы «физики» успели выкупить долю до конца 2019 года.

Если у Вас запланирован переход на УСН, и Вы хотите осуществить его без налоговых потерь – звоните нам! Наши специалисты помогут правильно сформировать налоговую базу для перехода на «упрощенку» и при необходимости внесут соответствующие корректировки в учет. Хотите читать советы налоговых экспертов и главных бухгалтеров?

Подпишитесь на обновления блога Подписаться Поделиться статьей Наши лучшие статьи

Заказ обратного звонка Ваше имя Ваш телефон Удобное время звонка Через 30 минут В течение дня Утром с 9 до 12 Днем с 12 до 15 Вечером с 15 до 19 Что вас интересует? Бухгалтерское обслуживание Оптимизация налогов Расчет зарплаты и кадры Восстановление учета Нулевая отчетность Другое Нажимая на кнопку «Заказать звонок», вы даете согласие на обработку своих персональных данных Наверх Регулярное обслуживание

Консалтинг / проекты

Разовые услуги

Полезная информация

О компании

© 2004—2019, ООО «1С-ВайзЭдвайс» ИНН — 7721641003 КПП — 772101001 +7 (495) 995-82-58 многоканальный Наш офис в Москве: Рязанский проспект, д.75, корп.4 Наш офис в Санкт-Петербурге: ул. Кропоткина, д.1, БЦ «Сенатор»телефон: +7 (812) 309-71-93

Другие компании группы Wiseadvice false

Переход с УСН на ОСНО в середине квартала

Компания (ИП) не может перейти с упрощенки на ОСНО в середине квартала по собственной инициативе.

Налогоплательщик на УСН не имеет права до окончания налогового периода перейти на другой режим налогообложения (п.3 ст.346.13 НК РФ). Если в 2019 году организация планирует добровольно перейти с «упрощенки» на общий режим, она сможет это сделать не раньше 1 января 2020 года. Но переход с УСН на ОСН может быть принудительным, когда имеет место потеря права на применение УСН.

Это бывает, если компания нарушает ограничения (см. табл. ниже). Критерий Пояснение Допустимая сумма дохода (п.4 ст.346.13 НК РФ) 2019 год — нее более 150 млн.руб.2020 год — нее более 150 млн.руб.

Наличие филиалов Возможно только представительство. Занятие тем видом деятельности, для которого не предусмотрено применение УСН Компания не можеть заняться производством подакцизных товаров, заниматься страхованием, инвестициями и прочей деятельностью в соответствии с п.3 ст.346.12 НК РФ.

Доля участия других организаций в уставном капитале Не должна превысить 25%.

Остаточная стоимость основных средств Не более 150 млн.руб. Численность персонала Не более 100 человек. Условия вынужденного перехода на ОСНО При потере права на упрощенный режим, общий режим налогообложения действует с первого дня квартала, в котором было право было утрачено (п.4 ст.346.13 НК РФ).

Если организация перешла на ОСНО в середине квартала, она должна рассчитать НДС с начала квартала, в котором произошел переход, т.е компания должна начислить налог по всем реализованным в квартале товарам.

В связи с этим возникают спорные ситуации.

Например, фирма утратила право на УСН и оказалась на ОСНО в сентябре.

Но выставить покупателям счета-фактуры за июль и август она не может. Налоговые инспекторы считают, что нельзя выставлять счета-фактуры по отгрузкам давностью более 5 дней.

Они ссылаются на п.3 ст.168 НК РФ и письмо ФНС РФ № ММ-6-03/95 от 08.02.2007 . Покупатели не могут выставить к вычету НДС (письмо Минфина РФ № 03-07-11/370 от 26.08.2010).

Суды (постановления ФАС Московского округа от 25.09.2009 № КА-А41/9791-09-2 и ФАС Поволжского округа от 18.09.2008 № А06-618/08, постановление ФАС Уральского округа от 17.08.2005 № Ф09-3489/05-С1) считают в этом случае мнение налоговиков спорным, т.к в НК РФ нет запрета и штрафных санкций по поводу несвоевременного выставления счетов-фактур покупателям в переходном периоде. Перед тем как добровольно переходить на общую систему налогообложения, компании нужно заранее учесть все нюансы в налоговом и бухгалтерском учете, а также особенности переходного периода.

За чей счет будет оплачен НДС при переходе с УСН на ОСНО?

Действительно, стоимость отпущенного товара при отгрузке после перехода фирмы на ОСН была рассчитана без НДС, поэтому полученный этой фирмой аванс его не включал.

Так кто же тогда должен оплатить НДС и как поступить фирме в переходный период? Здесь возможны 3 варианта:

  • Можно попробовать договориться с покупателем об увеличении цены отгружаемых ему ТМЦ на сумму, равную сумме НДС. Однако вряд ли покупателя это устроит: платить дополнительно к стоимости еще 20% он, скорее всего, не согласится. Правда, можно добиться повышения цены и через суд, подтверждение тому — постановления ФАС Северо-Западного округа от 30.05.2011 № А05-5260/2010, ФАС Дальневосточного округа от 12.12.2011 № Ф03-6075/2011 и ФАС Уральского округа от 10.09.2009 № Ф09-6648/09-С4.
  • Неплохой вариант — внести в договор поправки, касающиеся изменения стоимости товара. Фактически она остается прежней, но будет включать в себя НДС. Но помните, что менять цену в одностороннем порядке нельзя — обязательно ее нужно утвердить с покупателем, подписав с ним соответствующее соглашение.
  • И последний способ, наихудший. Если покупатель не соглашается ни с одним из вышерассмотренных вариантов, фирме придется либо расторгнуть договор (при этом вернув предоплату), либо рассчитаться с бюджетом по НДС исключительно за счет собственных средств.

В проводках в этом случае сумма начисленного НДС будет выглядеть так: Дебет 91 Кредит счета 68. При этом необходимо помнить, что налоговая база по прибыли на сумму начисленного НДС уменьшаться не будет.

Как учесть авансы, полученные на ОСН

Со следующего года переходим на УСН.

А что делать с авансами, полученными от покупателей до перехода: учитывать их в базе по прибыли или уже на упрощенке?

Подробнее о том, что делать, если авансовый НДС не возвращен покупателю до перехода на УСН, мы писали: — При переходе с ОСН с использованием метода начисления на упрощенку авансы, полученные по договорам, которые будут исполнены уже во время применения спецрежима, нужно включить в базу по налогу при УСН.

Такие доходы отражаются в книге учета доходов и расходов на день перехода на УСН, то есть на 1 января. По общему правилу авансы включаются в доход по УСН без НДС, .

Не забудьте, что авансовый НДС вы не сможете принять к вычету в обычном порядке — при отгрузке.

Сделать это можно в последнем квартале года, предшествующего году перехода на УСН. Но только при условии возврата суммы авансового НДС покупателям; .

Для этого, например, можно заключить с покупателем дополнительное соглашение к договору, в котором следует прописать, что стоимость товаров (работ, услуг) уменьшается на сумму НДС.

Или можно не возвращать НДС, а зачесть его в счет будущих платежей по тому же договору или в счет погашения иной задолженности покупателя перед вами.

Тогда НДС с аванса вы примете к вычету, а в доход на УСН включите всю сумму полученной предоплаты.

Внимание Вернуть покупателю НДС с аванса нужно до того, как вы заявите налог к вычету.

Если вернете деньги уже после перехода на УСН, то это не будет являться основанием для вычета; . Если же покупатель согласится увеличить договорную стоимость товара на сумму НДС, то тоже учитывайте авансовый НДС в «упрощенных» доходах.

Оснований для вычета в этом случае нет. Не начисляйте в IV квартале НДС по полученной предоплате, если решили перейти на упрощенку и известно, что поставка будет уже после перехода.